2010 재무회계연습 최종 정오표

신현걸, 최창규, 김현식 저

면/줄

수정전

수정후

59   상8

(대) 정부보조금 500,000

(대) 정부보조금 500,000

(이연수익)

72   상3

손상차손환입(당기이익) 한도 = \50,000

손상차손환입(당기이익) 한도 = \125,000

72   상4

(보론 1)

(차) 손상차손누계액 200,000

(대) 손상차손환입   50,000

재평가잉여금 150,000

(차) 손상차손누계액  50,000

감가상각누계액 150,000

(대) 손상차손환입 125,000

재평가잉여금  75,000

또는

(차) 손상차손누계액 50,000

감가상각누계액 150,000

(대) 손상차손환입 50,000

재평가이익 75,000

재평가잉여금 75,000

77  상13

(2) 손상차손 인식

(차) 손상차손 10,000

(대) 손상차손누계액   10,000

(2) 손상차손 인식

(차) 손상차손 40,000

(대) 손상차손누계액   40,000

*\210,000 - 170,000 = \40,000

정부보조금 차감전 장부금액을 기준으로 손상차손을 인식하여야 함

111	하7

(차)	28,947		(대)	감가상각누계액	28,947

*(￦1,100,000 - 0) × 1/19 × 6/12 = ￦28,947

(차)	28,947		(대)	건물	1,100,000
	1,050,000
	21,053

(차)	28,205		(대)	감가상각누계액	28,205

*(￦1,100,000 - 0) × 1/19.5 × 6/12 = ￦28,205

(차)	28,205		(대)	건물	1,100,000
	1,050,000
	21,795

136	상9

~ 0.79393과 2.57710이다.

~ 0.79383과 2.57710이다.

136  하4

(보론 2)

현    금  40,000          이자비용  57,402

대 여 금  17,402              현    금  40,000

이자수익  57,402    차 입 금  17,402

현    금  32,000          이자비용  57,402

대 여 금  25,402              현    금  32,000

이자수익  57,402    차 입 금  25,402

167  상3

(대) 대여금 1,000,000

관리용역부채 42,727

(대) 대여금 1,000,000

금융자산처분이익 42,727

253

문제 6번

(보론 3)으로 대체

258

문제 8번

(보론 3)으로 대체

286	하10

(대)	미지급비용	10,000**

(대)	미지급비용	8,000**

289	하1

당기 계약이익 = 당기발생 계약원가 + 당기 계약이익

당기 계약수익 = 당기발생 계약원가 + 당기 계약이익

313 하9

\(50,000)×5%(20×6년)+250,000×2%(20×7년)

\(50,000)×5%(20×7년)+250,000×2%(20×8년)

362	하5

~. 현물출자자산의 공정가치는

~. 발행주식의 공정가치는

365  상2

* 상환우선주 상환시 이익잉여금 감소분을 배당으로 간주

* \1,000,000(상환금액)-500,000(상환우선주 장부금액) = \500,000

370	하10

가산할 주식수		400주*		600주		500주**

가산할 주식수		400주*		600주 × 6/12		500주**

370	하4

~ 400주 + 600주) = ￦395.8/주(희석)

~ 400주 + 300주) = ￦452.4/주(희석)

370	하2

~  400주 + 600주 + 500주) = ￦410.3/주(반희석)

~  400주 + 300주 + 500주) = ￦457.7/주(반희석)

370  하1

∴ 희석주당순이익 = \395.8/주

∴ 희석주당순이익 = \452.4/주

393	하1

추가

∴ 연간리스료 = ￦1,940,047

401	하3

(보론 4)

(차)	금융리스채권	2,306,400

(차)	금융리스채권	2,390,400

401	하2

(보론 4)

(대)	제 품	1,416,000

(대)	제 품	1,500,000

413 상 7

보유하는 부동산을 투자부동산으로

보유하는 부동산에 대한 권리를 투자부동산으로

428 하 4

15,613,000**

15,612,500**

428 하 3

9,363,000

9,362,500

441 상 2

결산수정분개 직전에 ~

장부마감 전 오류를 발견하였으며, 당기중 회계변경을 결정하였다.

443 하10

20×9년 중에 개정된 세법에

20×8년 중에 개정된 세법에

445 하 7

분개추가

(차)미지급법인세  75,000

(대) 법인세비용   75,000

449 상 8

추가

·20×4년과 20×5년의 수정전 법인세비용차감전순이익은 각각 \1,000,000과 \2,000,000이다.

12장

현금흐름표

홈페이지 상단 "IFRS"를 클릭하여 좌측 “IFRS자료실”로 들어가셔서 재무회계연습 정오표 5번으로 대체할 것.(이유 : 최초에 단기매매증권을 투자활동으로 분류하여서 이를 영업활동으로 바로잡음, 또한 현금흐름표 문제 1번을 약간 수정하였음)

513 하 9

기타포괄손익(외환차이) 2,800,000

기타포괄손익(외환차이) 1,610,000

513 하 8

포괄이익 42,130,000

포괄이익 40,940,000

555해설1

회계상 취득자(법적 취득자)

회계상 취득자(법적 피취득자)

605  하2

~+{790,000+60,000(병회사순자산변동액)}×60%

~+{790,000+60,000(병회사순자산변동액)×60%}

608 상18

③ 분개에 추가

(차) 비지배지분 32,000 (대) 이익잉여금 32,000

*20×1년 우선주주지분 귀속 당기순이익

609  하4

③ 분개에 추가

(차) 비지배지분 20,000 (대) 이익잉여금 20,000

*20×1년 우선주주지분 귀속 당기순이익

612 상17

③ 분개에 추가

(차) 비지배지분 30,000 (대) 이익잉여금 30,000

*20×1년 우선주주지분 귀속 당기순이익

613  하5

③ 분개에 추가

(차) 비지배지분 75,000 (대) 이익잉여금 75,000

*20×1년 우선주주지분 귀속 당기순이익

614

문제 10

(보론 5)로 대체

627	하10

* (￦500,000 － 40,000) × 30% ~

* (￦500,000 － 400,000) × 30% ~

630	하10

건물 (￦60,000 － 470,000) × 30% ＝ ~

건물 (￦510,000 － 470,000) × 30% ＝ ~

(보론 1) 유형자산 재평가와 손상차손

[재평가와 손상차손/환입 회계처리를 구분]

2001년 초 유형자산 \100,000에 취득, 내용연수 5년, 잔존가치 0, 정액법 상각

2001년말 감가상각비 \100,000 / 5년 = \20,000

감가상각후 장부금액 \80,000

공정가치 \90,000

(재평가 회계처리)

(차)	유형자산(순액)	10,000		(대)	재평가잉여금	10,000

2002년 말 감가상각비 \90,000 / 4년 = \22,500

감가상각후 장부금액 \90,000 - 22,500 = \67,500

공정가치 \60,000

회수가능액 \54,000

(재평가 회계처리)

(차)	재평가잉여금	7,500		(대)	유형자산(순액)	7,500

(손상차손 회계처리)

(차)	재평가잉여금	2,500		(대)	유형자산(순액)	6,000
	손상차손	3,500

2003년말 감가상각비 \54,000 / 3년 = \18,000

감가상각후 장부금액 \54,000 - 18,000 = \36,000

회수가능액 \38,000

공정가치 \42,000

(손상차손환입 회계처리)

(차)	유형자산(순액)	2,000		(대)	손상차손환입	2,000

(재평가 회계처리)

(차)	유형자산(순액)	4,000		(대)	재평가이익	1,500
					재평가잉여금	2,500

[만일 재평가를 하지 않고 손상차손과 환입 회계처리만 한다면]

2001년 초 유형자산 \100,000에 취득, 내용연수 5년, 잔존가치 0, 정액법 상각

2001년말 감가상각비 \100,000 / 5년 = \20,000

감가상각후 장부금액 \80,000

공정가치 \90,000

(재평가 회계처리)

(차)	유형자산(순액)	10,000		(대)	재평가잉여금	10,000

2002년 말 감가상각비 \90,000 / 4년 = \22,500

감가상각후 장부금액 \90,000 - 22,500 = \67,500

공정가치 \60,000

회수가능액 \54,000

(재평가 회계처리)

(차)	재평가잉여금	10,000		(대)	유형자산(순액)	13,500
	재평가손실	3,500

2003년말 감가상각비 \54,000 / 3년 = \18,000

감가상각후 장부금액 \54,000 - 18,000 = \36,000

회수가능액 \38,000

공정가치 \42,000

(재평가 회계처리)

(차)	유형자산(순액)	6,000		(대)	재평가이익	3,500
					재평가잉여금	2,500

결론

결국 재평가와 손상차손의 회계처리는 그 논리가 동일하다. 따라서 재평가를 하지 않고 손상차손과 환입을 인식하였을 때와 손익입장에서는 동일하지만 구체적으로 계정과목과 그 금액을 묻는 시험을 대비하고자 위 사례를 정확하게 숙지할 것.

(보론 2)

제1039호

문단 40

기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환한 경우, 최초의 금융부채를 제거하고 “새로운 금융부채”를 인식한다. 이와 마찬가지로, 기존 금융부채의 조건이 실질적으로 변경된 경우에도 최초의 금융부채를 제거하고 “새로운 금융부채”를 인식한다.

문단 AG62

문단 40을 적용할 때 새로운 조건에 따른 현금흐름의 현재가치와 최초 금융부채의 잔여현금흐름의 현재가치의 차이가 적어도 10% 이상이라면, 계약조건이 실질적으로 달라진 것이다. 현금흐름을 할인할 때에는 최초의 유효이자율을 사용한다.

136페이지 문제 8번은 채무자 입장에서 기존 금융부채의 조건이 실질적으로 변경되지 않았다고 가정한 것이다. 왜냐하면 조건 변경일 현재의 유효이자율이 없기 때문이다.

만일 조건 변경일 현재의 유효이자율이 10%라고 주어졌다면,

(1) 최초 금융부채의 잔여현금흐름의 현재가치 = 1,000,000 + 80,000 = 1,080,000

(2) 새로운 조건에 따른 현금흐름의 현재가치(최초 유효이자율 8%) = 717,531

(3) (1)과 (2)의 차이 362,469 > 108,000(=1,080,000×10%)
결론 : 실질적 변경

(4) 새로운 조건에 따른 현금흐름의 현재가치(현행이자율 10%) = 680,627

채무자 회계처리

1년 말

(차)	차입금(구)	1,000,000		(대)	차입금(신)	680,627
	미지급이자	80,000			조정이익	399,373

2년 말부터는 10%롤 상각하여 회계처리하면 됨.

결론

채무자 입장에서는 실질적 변경에 대한 규정이 있으나 채권자 입장은 실질적 변경 규정이 없음.

따라서 채무자 입장의 회계처리를 정확하게 숙지할 것.

(보론 3)

문제 6번 대체

기업은 1차년도 초에 고위임원 1명에게 3년간 근무할 것을 조건으로 공정가치가 주당 ￦33인 주식 10,000주를 부여하였다. 2차년도 말에 기업의 주가는 ￦25으로 하락하였다. 동 일자로 기업은 당초 부여한 주식에 현금결제선택권을 추가하여 이 임원은 가득일에 선택적으로 주식 10,000주를 수취하거나 10,000주에 상당하는 현금을 수취할 수 있게 되었다. 가득일의 주가는 ￦22이다.

(물음) 위 사례를 일자별로 회계처리하시오.

(해답)

1차년도 말

주식보상비용	110,000	주식선택권	110,000

2차년도 말

주식보상비용	110,000	주식선택권	110,000
주식선택권	166,667	장기미지급비용	166,667

3차년도 말

주식보상비용	110,000	장기미지급비용	83,333
		주식선택권	26,667
장기미지급금	30,000	주식보상비용	30,000

이 기준서의 문단 27에 따르면 기업이 지분상품을 부여한 당시의 조건을 변경하는지, 부여한 지분상품을 취소하거나 중도청산하는지 여부와 관계없이 제공받는 근무용역은 최소한 지분상품의 부여일 당시의 공정가치에 따라 인식하여야 한다. 따라서 기업은 3년에 걸쳐 제공받는 근무용역을 부여일 당시 주식의 공정가치에 따라 인식한다.

기업은 2차년도 말에 현금결제선택권이 추가되어 현금으로 결제할 의무를 부담하게 되었다. 현금결제형 주식기준보상거래에 관한 규정(에 따르면 기업은 조건변경일 현재 주식의 공정가치와 당초 특정된 근무용역을 제공받은 정도에 기초하여 조건변경일에 현금으로 결제될 부채를 인식한다. 또한 기업은 각 보고일과 결제일에 부채의 공정가치를 재측정하고 그 공정가치 변동을 그 기간의 당기손익으로 인식한다. 따라서, 기업이 인식할 금액은 다음과 같다.

계산근거

연도	계산	비용	자본	부채
1	당기 보상비용: 10,000주 × 33원 × 1/3	110,000	110,000
2	당기 보상비용: (10,000주 × 33원 × 2/3) - 110,000원 자본에서 부채로 재분류: 10,000주 × 25원 × 2/3	110,000	110,000 (166,667)	166,667
3	당기 보상비용: (10,000주 × 33원 × 3/3) - 220,000원 부채를 결제일의 공정가치로 조정: (166,667원 + 83,333원) - (22원 × 10,000주)	110,000 (30,000)	26,667	83,333 (30,000)
	합계	300,000	80,000	220,000

문제 8번 대체

<기본자료>

결산일이 12월 31일인 ㈜동해는 2010년 1월 1일 종업원에게 다음 중 하나를 선택할 수 있는 권리를 부여하였다.

(1) 현금결제방식 : 가상주식 1,000주(즉, ㈜동해 주식 1,000주의 가치와 동일한 현금을 지급받을 권리)

(2) 주식결제방식 : 1,200주

각 권리는 3년의 용역제공조건이 부과되어 있으며 부여일 현재 ㈜동해의 주가는 주당 ￦5,100이다. 종업원이 주식 1,200주를 제공받는 주식결제방식을 선택하는 경우에는 주식을 가득일 이후 3년간 보유하여야 하는 제한이 있다. ㈜동해는 가득이후 양도제한 효과를 고려할 때 주식 1,200주를 제공받는 주식결제방식의 부여일 공정가치가 주당 ￦4,800이라고 추정하였다.

매 회계연도 말 ㈜동해의 주가는 다음과 같다. ㈜동해의 주당 액면금액은 ￦5,000이며, ㈜동해는 부여일 이후 3년 동안 배당금을 지급하지 않을 것으로 예상한다.

회계연도	주가
2010년 말	￦5,400
2011년 말	￦5,700
2012년 말	￦6,000

(물음1) 2012년도 말에 현금결제방식을 선택한 경우 회계처리를 하시오. 단, 2012년도 이전의 회계처리는 적절하게 되어있다고 가정한다.

(물음2) 2012년도 말에 주식결제방식을 선택한 경우 회계처리(보상원가 인식 회계처리는 생략)를 하시오. 단, 2012년도 이전의 회계처리는 적절하게 되어있다고 가정한다.

<추가자료>

(물음3)과 (물음4)는 기본자료의 밑줄친 부분을 다음의 내용으로 바꾸어서 풀이하시오.

㈜동해는 2010년 1월 1일 회사가 결제방식을 선택할 수 있는 다음의 주식기준보상을 종업원에게 부여하였다.

(물음3) 2012년도 말에 현금결제방식을 선택한 경우 회계처리를 하시오. 단, 2012년도 이전의 회계처리는 적절하게 되어있다고 가정한다. 또한 2012년 말에 현금으로 지급하여야 하는 현재의무는 없다.

(물음4) 2012년도 말에 주식결제방식을 선택한 경우 회계처리(보상원가 인식 회계처리는 생략)를 하시오. 단, 2012년도 이전의 회계처리는 적절하게 되어있다고 가정한다. 또한 2012년 말에 현금으로 지급하여야 하는 현재의무는 없다.

(해답)

(물음1)

보상원가	2,420,000	장기미지급비용	2,200,000*
		미가득주식(자본)	220,000**

주식결제방식의 공정가치(즉, 복합금융상품의 공정가치) : ￦4,800 × 1,200주 = 5,760,000

현금결제방식의 공정가치 : ￦5,100 × 1,000주 = 5,100,000

∴ 복합금융상품 내 자본요소의 공정가치 : 5,760,000 - 5,100,000 = 660,000

* ￦6,000 × 1,000주 - ￦5,700 × 1,000주 × 2/3 = 2,200,000

** 660,000 × (3/3 - 2/3) = 220,000

장기미지급비용	6,000,000	현금	6,000,000
미가득주식(자본)	660,000	기타자본잉여금	660,000

(물음2)

장기미지급비용	6,000,000	자본금	6,000,000
미가득주식(자본)	660,000	기타자본잉여금	660,000

(물음3)

보상원가	1,920,000	미가득주식(자본)	1,920,000*

* ￦5,760,000 × (3/3 - 2/3) = 1,920,000

미가득주식(자본)	5,760,000	현금	6,000,000
자본	240,000

(물음4)

미가득주식(자본)	5,760,000	자본금	6,000,000
보상원가	1,200,000*	주식발행초과금	1,200,000
자본	240,000

* 초과결제가치 : ￦6,000 × 1,200주 - 6,000,000 = 1,200,000

(보론 4)

저자의 의견일 뿐 기존 회계처리도 틀렸다고 할 수 없음. 즉 시험에서는 매출과 매출원가만을 물을 것임.

(보론 5)

한국의 P회사(기능통화 : 원화)는 20×1년 초에 미국에 소재하는 S회사(기능통화 : 달러화)의 보통주식 60%를 $1,200에 취득하여 지배력을 획득하였다. 다음은 20×1년도 두 회사의 재무제표이다.

과 목			P회사		S회사
매출			￦8,000,000		$5,000
기타수익			1,000,000		800
매출원가			(5,600,000)		(4,000)
기타비용			(1,200,000)		(1,200)
당기순이익			￦2,200,000		$600
현금․매출채권			￦800,000		$500
외 화 매 출 채 권($1,000)			1,000,000		□
재고자산			2,400,000		1,300
투자주식			1,200,000		□
건 물(순액)			5,000,000		2,000
합 계			￦10,400,000		$3,800
부채			￦5,700,000		$1,500
자본금			2,000,000		1,000
이익잉여금			2,700,000		1,300
합 계			￦10,400,000		$3,800

20×1년도의 환율은 다음과 같다.

20×1.1.1.		20×1.12.31.		20×1 평균
￦1,000/$		￦950/$		￦980/$

물음

1.	표시통화인 원화로 S회사의 재무제표를 환산하라.

2.	P회사가 20×1년 말에 S회사를 포함하는 연결재무제표를 작성할 때 해야 할 연결조정분개를 하고, 연결정산표를 작성하라. 단, 20×1년 말 영업권의 회수가능액은 ￦150,000으로 추정하였다.

정답 및 해설

[물음 1]

과 목		기능통화		적용환율		환산금액(보고통화)
매출		$5,000		980		￦4,900,000
기타수익		800		980		784,000
매출원가		(4,000)		980		(3,920,000)
기타비용		(1,200)		980		(1,176,000)
당기순이익		$600				￦588,000
현금․매출채권		$500		950		￦475,000
재고자산		1,300		950		1,235,000
건 물(순액)		2,000		950		1,900,000
합 계		$3,800				￦3,610,000
부채		$1,500		950		￦1,425,000
자본금		1,000		1,000		1,000,000
이익잉여금		1,300				1,288,000(1)
해외사업환산손실		□				(103,000)(2)
합 계		$3,800				￦3,610,000

(1) $700(기초이익잉여금) × ￦1,000/$ ＋ ￦588,000 ＝ ￦1,288,000

(2) 대차일치를 위한 끼워 넣기 금액이다. 해외사업환산손실은 자본 중 기타포괄손익으로 구분한다.

[물음 2]

<20×1년 말 연결조정분개>

① 투자주식과 지배력 취득 시점의 S회사 자본의 상계제거(20×1년 초 기준)

	(차)	자본금	1,000,000	(1)		(대)	투자주식	1,200,000
		이익잉여금	700,000	(2)			비지배지분	680,000	(3)
		영업권	171,000	(4)
		해외사업환산손실	9,000

(1) $1,000(기초자본금) × ￦1,000/$(20 × 1년 초 환율) ＝ ￦1,000,000

(2) $700(기초이익잉여금) × ￦1,000/$(20 × 1년 초 환율) ＝ ￦700,000

(3) (￦1,000,000 ＋ 700,000) × 40% ＝ ￦680,000

(4) 달러화 표시 영업권 = $1,200(취득원가) □ 1,700 × 60% = $180

영업권은 마감환율로 환산한다.

원화 표시 영업권 =  = $180 × ￦950/$ ＝ ￦171,000

② 영업권의 손상차손 인식

	(차)	손상차손	21,000	(5)		(대)	영업권	21,000

(5) ￦171,000 □ 150,000 ＝ ￦21,000

③ 당기순이익으로 인한 순자산 변동분 중 비지배지분 해당액

	(차)	이익잉여금	235,200	(6)		(대)	비지배지분	235,200

(6) ￦588,000 × 40% ＝ ￦235,200

④ 해외사업환산손익 중 비지배지분 대체

	(차)	비지배지분	44,800			(대)	해외사업환산손실	44,800	(7)

(7) (￦103,000 + 9,000) × 40% ＝ ￦44,800

<20×1년 말 연결정산표>

과 목		P회사		S회사		연결조정분개						연결재무제표
						차 변			대 변
매출		￦8,000,000		￦4,900,000								￦12,900,000
기타수익		1,000,000		784,000								1,784,000
매출원가		(5,600,000)		(3,920,000)								(9,520,000)
기타비용		(1,200,000)		(1,176,000)		②21,000						(2,397,000)
당기순이익		￦2,200,000		￦588,000		￦21,000*						￦2,767,000
현금․매출채권		￦800,000		￦475,000								￦1,275,000
외화매출채권		1,000,000		□								1,000,000
재고자산		2,400,000		1,235,000								3,635,000
투자주식		1,200,000		□					①1,200,000			□
건물(순액)		5,000,000		1,900,000								6,900,000
영업권		□		□		①171,000			②21,000			150,000
합 계		￦10,400,000		￦3,610,000								￦12,960,000
부채		￦5,700,000		￦1,425,000								￦7,125,000
자본금		2,000,000		1,000,000		①1,000,000						2,000,000
이익잉여금		2,700,000		1,288,000	□□□		①700,000					3,031,800
							③235,200
						21,000*
해외사업환산손실		□		(103,000)		①9,000			⑤44,800			(67,200)
비지배지분		□		□		④44,800		□□□		①680,000 ③235,200		870,400
합 계		￦10,400,000		￦3,610,000		￦2,181,000			￦2,181,000			￦12,960,000

* 당기순이익에 반영하는 금액만큼 이익잉여금에서 가감 조정한다.