□형

- A형   / 33 -

2007년도 시행

第44回 稅務士資格 第1次試驗 問題

- 第 ② 校時 -

□ 會計學槪論 : 40문

□ 商      法 : 40문

………………… < 응시자 주의사항 > …………………

1. 문제책(5지선다형-2과목:매과목 40문제)을 받으면 과목명, 문제책형, 문제책의 인쇄상태, 페이지 순서 등의 이상 유무를 반드시 확인하십시오.

(이 문제책은 표지를 제외하고 총 33페이지입니다)

2. 각 문제에서 요구하는 바에 가장 적합하다고 생각되는 정답 하나만을 골라서 OMR카드 답안지 이면의 답안기재요령에 의하여 기재하여 주십시오.

- 問題 및 正答 假案 公開

․응시자용 문제지는 회수치 아니함

․정답 假案 공개 : 국세청홈페이지(www.nts.go.kr)․국세공무원교육원 홈페이지

( taxstudy.nts.go.kr )에  2007. 4. 16. 15:00이후 공개

․이의제기 : 정답 假案에 대하여 이의가 있는 응시자는 2007. 4. 17. 09:00 ～ 4. 23. 18:00까지 이의제기 가능(이의제기 방법은 정답 假案 공개 홈페이지 참조)

․최종 답 공개 : 2007. 5. 7. 10:00 (국세공무원교육원 홈페이지 )

- 1次 合格者 發表

2007. 5. 21(월) 국세청․국세공무원교육원홈페이지에 공고

회계학개론(A형)

【문 1】12월 말 결산법인인 (주)국세는 기초상품재고액이 ￦1,240,000이며 당 회계연도의 순매입액은 ￦24,380,000이다. (주)국세는 재고자산감모손실 중 40%는 원가성이 있는 것으로 간주하고 있으며, 종목별 저가기준을 적용하고 있다. 상품은 종류가 다른 A와 B로 구성되어 있는데 실사 결과는 다음과 같다.

상품	장부상 재고	실제재고	단위당 원가	판매단가	단 위 당 추정판매비
A	1,000단위	900단위	￦900	￦950	￦100
B	800단위	750단위	700	800	50

(주)국세가 손익계산서에 매출원가로 보고할 금액은 얼마인가?

① ￦24,330,000       ② ￦24,205,000       ③ ￦24,280,000

④ ￦24,255,000       ⑤ ￦24,217,500

【문 2】수익인식과 관련된 설명 중 기업회계기준서의 규정에 비추어 볼 때 옳지 않은 것은?

① 주문개발하는 소프트웨어의 대가로 수취하는 수수료는 진행기준에 따라 수익을 인식하는데, 이때 진행률은 소프트웨어의 개발과 소프트웨어 인도 후 제공하는 지원용역을 모두 포함하여 결정한다.

② 보험대리인이 수취하였거나 수취할 수수료는 그 대리인이 추가로 용역을 제공할 필요가 없는 경우에는 해당 보험의 개시일 또는 갱신일에 수익으로 인식한다.

③ 신디케이트론을 주선함과 동시에 다른 참여자보다 높은 유효수익으로 신디케이트에 참여하는 경우 주선수수료로 볼 수 있는 유효수익 부분은 이연하여 유효수익의 조정항목으로 처리한다.

④ 재화의 판매가격에 추후 제공될 용역에 대한 식별가능한 금액이 포함되어 있는 경우에는 그 금액을 이연시켜 용역이 제공되는 기간 동안에 수익으로 인식한다.

⑤ 라이선스 제공자가 라이선스 제공 이후에 추가적인 의무가 없으며 사용자에게 라이선스를 자유롭게 사용하도록 허용하는 취소불능계약 하에서, 일정한 사용료나 환급불능 보증금을 받는 경우 라이선스수익은 라이선스를 제공하는 시점에 수익으로 인식한다.

【문 3】12월말 결산법인인 (주)대한은 2006년 1월 1일에 설립되었다. (주)대한은 설립 이후 2007회계연도까지 직접상각법에 의해 회계처리 해 왔으나 이러한 오류를 수정하여 충당금법으로 변경하려 한다. 직접상각법에 의한 회계처리 후 2007회계연도의 당기순이익은 ￦8,400,000이다. 기타 관련 자료는 다음과 같다.

		2006년도		2007년도
대손발생액		￦75,000		￦243,000
상각채권추심액
2006년도 대손액 중 회수액		22,000		7,000
2007년도 대손액 중 회수액				36,000
회계연도 말 매출채권 잔액		14,200,000		17,500,000

(주)대한의 경우 매 회계연도말 매출채권 잔액의 2%를 대손비용으로 추정하는 것이 합리적이라 할 때, 충당금법으로 변경한 후 2007회계연도의 당기순이익은 얼마로 보고되겠는가? 단, 2007회계연도 장부는 마감되지 않았으며, 이러한 오류는 중요하지 않으며 법인세 효과는 무시한다.

① ￦7,980,000       ② ￦8,050,000       ③ ￦8,115,000

④ ￦8,334,000       ⑤ ￦8,400,000

【문 4】우리나라 재무회계개념체계를 따를 경우 회계정보의 질적특성에 대한 설명 중 옳지 않은 것은?

①  회계정보의 질적특성은 회계기준제정기구가 회계기준을 제정 또는 개정할 때 대체적 회계방법들을 비교 평가할 수 있는 판단기준이 되며, 회계정보이용자가 기업실체에서 사용한 회계처리방법의 적절성 여부를 평가할 때 판단기준을 제공하기도 한다.

② 피드백가치는 제공되는 회계정보가 기업실체의 재무상태 등에 대한 정보이용자의 당초 기대치를 확인 또는 수정되게 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 능력을 의미하는데, 대부분의 회계정보는 예측가치와 피드백가치를 동시에 갖고 있는 경우가 많다.

③ 적시성 있는 정보라 하여 반드시 목적적합성을 갖는 것은 아니나, 적시에 제공되지 않은 정보는 목적적합성을 상실하게 된다.

④ 검증가능성이란 동일한 경제적 사건이나 거래에 대하여 동일한 측정방법을 적용할 경우 다수의 독립적인 측정자가 유사한 결론에 도달할 수 있어야 함을 의미하는데, 검증가능성이 높다는 것은 표현의 충실성을 보장하고 목적적합성도 높다는 것을 의미한다.

⑤ 표현의 충실성을 확보하기 위해서는 회계처리대상이 되는 거래 및 사건의 형식보다는 그 경제적 실질에 따라 회계처리하고 보고하여야 하는데, 이는 거래나 사건의 경제적 실질은 법적 형식 또는 외관상의 형식과 항상 일치하는 것은 아니기 때문이다.

【문 5】다음은 12월말 결산법인인 (주)국세가 2005년 12월 31일에 보유하고 있는 투자채권에 관한 사항이다.

액면가액		표시이자율		취득일자		취득원가		만 기
￦30,000		5%		2005. 1. 1.		￦27,019		2008.12.31.

상기 투자채권은 (주)대한이 2005년 1월 1일에 발행한 사채로 이자지급일은 매년 말일(후급)이며, 취득당시 유효이자율은 8%이다. 이와 유사한 사채의 유효이자율이 2005년 12월 31일에는 10%, 2006년 12월 31일에는 12%로 변동됨에 따라 회수가능가액은 각각 ￦26,268과 ￦26,451으로 변동되었다. 그러나 이는 손상차손(감액손실)인식대상은 아니라고 판단된다. (주)국세는 위 사채를 취득당시부터 만기보유증권으로 분류하여 적절히 회계처리 해왔으나 2006년 12월 31일에 매도가능증권으로 재분류하려고 한다. (주)국세의 유가증권의 취득, 재분류 및 재분류 이후의 회계처리로 옳지 않은 것은? 단, 소수점 첫째자리에서 반올림한다.

① 이자수익 이외에 재분류로 인한 어떠한 손익도 손익계산서에 보고되지 않는다.

② 재분류 직후 매도가능증권의 대차대조표가액(장부금액)은 ￦26,451이다.

③ 2005년 12월 31일 만기보유증권의 장부금액은 ￦27,681이다.

④ 2007회계연도에 이자수익으로 인식할 금액은 ￦2,116이다.

⑤ 2006년 12월 31일 매도가능증권평가손실로 계상된 ￦1,944은 기타포괄손익누계액으로 보고한다.

【문 6】기업회계기준서를 따를 경우 무형자산 회계처리 중 옳지 않은 것은?

① 내부에서 개발된 소프트웨어에 소요된 원가가 자산인식조건을 충족하는 경우에는 개발비의 과목으로 하여 무형자산으로 처리한다.

② 저작권 또는 계약상의 제약 등으로 보호되는 시장에 대한 지식 및 기술적 지식으로부터 미래 경제적 효익이 발생된다면 경제적 효익을 통제하고 있는 것이다.

③ 고정고객, 시장점유율, 고객과의 관계 및 고객의 충성도 등은 기업회계기준서상  무형자산의 정의를 충족시키지만, 객관적으로 측정하기 곤란하므로 무형자산으로 기록하지 않는다.

④ 기업이 발행한 지분증권과 교환하여 취득한 무형자산의 취득원가는 그 지분증권의 공정가액으로 한다.

⑤ 숙련된 종업원이나 훈련을 통해 습득된 종업원의 기술은 기업회계기준서상 무형자산의 정의를 충족시키지 못하므로 무형자산으로 기록하지 않는다.

【문 7】기업회계기준서를 따를 경우 중간재무제표에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 중간재무제표의 적시성 확보를 위하여 정교하지만 시간과 비용이 많이 소요되는 평가방법을 생략할 수 있으며, 최근 연차재무제표의 평가결과를 준용하거나 간편한 방법으로 대체하여 평가할 수 있다.

②  대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성하고, 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.

③ 중간기간 중에 회계추정의 변경이 있을 때는 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간과 이전 중간기간에 각각 반영한다. 따라서 이전 중간기간의 재무제표를 소급하여 재작성한다.

④ 중간기간의 법인세비용은 중간대차대조표일 현재 예상되는 연간법인세율을 적용하여 인식한다. 단, 동일 회계연도 내의 이후 중간기간 중에 연간법인세율의 변경이 있는 경우에는 변경의 효과를 그 기간에 모두 반영한다.

⑤ 계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익이라 할지라도 다른 중간기간 중에 미리 수익으로 인식하거나 이연하지 않는다.

【문 8】12월 말 결산법인인 (주)국세는 매출가격환원법에 의하여 기말재고자산의 원가를 추정하고 있다. (주)국세는 총액법을 사용하고 있으며, 매출 및 매입계정을 분할하여 장부에 기록하고 있다. 다음은 (주)국세의 2006회계연도의 재고자산에 관한 자료이다.

항 목		원 가		판매가		항 목		판매가
기초재고		￦360,000		￦560,000		순인상액		￦230,000
매 입		2,520,000		3,640,000		순인하액		60,000
매입환출		150,000		280,000		총 매 출		2,220,000
비정상적 감모손실		35,000		50,000		정상적 감모손실		20,000
매입할인		30,000				종업원할인		80,000

(주)국세는 평균법에 의한 저가기준을 적용하여 매출가격환원법(전통적 매출가격환원법)을 사용한다. (주)국세의 2006회계연도의 매출총이익으로 가장 근사한 금액은 얼마인가?

① ￦673,000	② ￦682,000	③ ￦708,000

④ ￦688,000	⑤ ￦665,000

【문 9】12월말 결산법인인 (주)부실은 2006년 1월 1일 차입채무 (원금 ￦60,000,000, 미지급이자 ￦5,000,000, 만기 2008년 12월 31일)에 대해 전환사채를 발행하는 조건으로 채권자와 채무조정에 합의하였다. 전환사채에 관한 사항은 다음과 같다.

(1) 액면총액 : ￦60,000,000

(2) 전환조건 : (주)부실의 보통주(액면 ￦5,000) 1,200주 교부

(3) 전환사채의 표시이자율 : 연 8%

(4) 이자지급 : 매년 12월 31일에 후급

(5) 상환할증금 : 없음

(6) 만  기  일 : 2008년 12월 31일

전환사채의 유효이자율은 8%이며 이와 유사한 전환권이 없는 일반사채의 유효이자율은 10%이다. 한편, 위 채무 발생 당시의 유효이자율은 12%이다. (주)부실이 2006년 1월 1일에 채무조정이익으로 계상할 금액은 얼마인가?

기간 3년, 이자율	8%	10%	12%
단일금액 ￦1의 현재가치	0.79383	0.75131	0.71178
정상연금 ￦1의 현재가치	2.57710	2.48685	2.40183

① ￦5,000,000       ② ￦5,764,416        ③ ￦8,685,760

④ ￦9,408,214       ⑤ ￦10,764,416

【문 10】재무회계개념체계를 따를 경우 부채의 측정에 사용될 수 있는 측정속성에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

① 부채의 기업특유가치는 기업실체가 그 의무를 이행하는 데 예상되는 자원 유출의 현재가치를 의미한다.

② 부채의 이행가액은 미래에 그 의무의 이행으로 지급될 현금 또는 현금등가액에서 그러한 지급에 소요될 비용을 차감한 가액을 의미한다.

③ 부채의 공정가치는 독립된 당사자간의 현행거래에서 부채가 이전 또는 결제될 수 있는 교환가치이다.

④ 역사적 현금수취액은 그 부채를 부담하는 대가로 수취한 현금 또는 현금등가액이다.

⑤ 부채의 상각후가액이란 금융부채 발생 시점의 그 유입가격과 부채로부터 발생하는 미래 명목현금흐름의 현재가치가 일치되게 하는 할인율(유효이자율)을 이용하여 당해 부채에 대한 현재의 가액을 측정한 것이다.

【문 11】12월말 결산법인인 (주)국세는 2006년 1월 1일 장부금액 ￦4,600,000, 공정가치 ￦4,400,000인 설비자산을 ￦4,000,000에 처분함과 동시에 운용리스방식으로 리스계약을 체결하였다. 설비자산의 잔존내용연수는 5년이며 잔존가치는 없다. 리스기간은 4년이며 리스료는 매년 말에 ￦800,000씩 지급된다. 설비자산의 처분에 따른 손실이 시장가격보다 낮은 리스료로 보상된다고 할 경우 설비자산의 처분과 위 리스거래가 (주)국세의 2006회계연도의 손익에 미치는 영향으로 옳은 것은? 단, 법인세 효과는 무시한다.

① ￦1,100,000 손실       ② ￦1,080,000 손실      ③ ￦1,250,000 손실

④ ￦1,300,000 손실       ⑤ ￦1,400,000 손실

【문 12】12월말 결산법인인 (주)국세는 2005년 1월 1일에 종업원 300명에게 각각 주식선택권 100개를 부여하기로 하고, 3년의 용역제공조건을 부과하였다. 부여일 현재 주식선택권의 단위당 공정가치는 ￦210으로 추정되었다. (주)국세는 2007년 12월 31일까지 퇴사자가 없을 것으로 추정하였고 실제 결과도 당초 추정과 동일하였다. 2006년 12월 31일 (주)국세는 종업원과의 합의하에 현금을 지급하여 주식선택권을 모두 중도에 청산하기로 하였다. 2006년 12월 31일 현재 (주)국세의 총계정원장에는 2005년 1월 1일 이전에 부여한 다른 주식선택권과 관련하여 인식한 기타자본잉여금 ￦400,000이 계상되어 있다. 2006년 12월 31일 현재 주식선택권의 공정가치가 ￦230이고 주식선택권 1개당 현금지급액이 ￦260일 경우, 주식선택권의 중도청산과 관련한 회계처리로 옳은 것은? 단, 2007회계연도에 해당하는 주식보상비용의 인식은 2006년도에 이미 이루어져 주식선택권으로 자본조정에 계상된 금액은 ￦6,300,000이다.

		차 변			대 변
①		자본조정(주식선택권)	6,300,000		현 금	7,800,000
		기타자본잉여금	400,000
		주식보상비용	1,100,000
②		자본조정(주식선택권)	6,300,000		현 금	7,800,000
		기타자본잉여금	400,000
		자본조정	1,100,000
③		자본조정(주식선택권)	6,300,000		현 금	7,800,000
		자본조정	600,000
		주식보상비용	900,000
④		자본조정(주식선택권)	6,300,000		현 금	7,800,000
		주식보상비용	1,500,000
⑤		자본조정(주식선택권)	6,300,000		현 금	7,800,000
		기타자본잉여금	400,000
		자본조정	200,000
		주식보상비용	900,000

【문 13】12월말 결산법인인 (주)국세는 다음과 같은 조건으로 (주)대한이 발행한 전환사채(액면가액 ￦5,000,000)를 2005년 1월 1일에 ￦4,742,280의 현금을 지급하고 취득하였다. 전환사채의 취득시 유효이자율은 8%이며 전환권이 부여되지 않는 유사한 일반사채의 유효이자율은 12%로 가정한다.

(1) 발  행  일 : 2005년 1월 1일

(2) 만  기  일 : 2007년 12월 31일

(3) 표시이자율 : 연 6%

(4) 이자지급 : 매년 12월 31일에 후급

(5) 전 환 조 건 : 권면액 ￦1,000당 액면가 ￦500인 보통주 1주로 전환가능

(6) 전환가능일 : 2006년 1월 1일부터 2007년 11월 30일까지

(주)국세는 위의 전환사채에 대한 투자를 매도가능증권으로 분류하고 있으며 2005년 12월 31일 위 매도가능증권의 시가 총계는 ￦4,766,212이다. 2006년 1월 1일 (주)국세는 액면가액 ￦3,000,000에 해당되는 전환사채를 보통주로 전환하였으며, 이를 매도가능증권으로 분류하였다. 전환이 이루어질 당시 보통주의 공정가치는 주당 ￦1,180이었다. (주)국세의 2006년 1월 1일의 전환증권전환이익은 얼마인가? 소수점 첫째자리에서 반올림한다.

① ￦613,733        ② ￦640,463       ③ ￦642,423

④ ￦647,003       ⑤ ￦680,273

【문 14】기업인수․합병 등에 관한 회계처리준칙을 따를 경우 매수기업결합 회계처리에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 매수대가로 발행한 주식 또는 채권의 시장가격이 매수일 이후 하락함에 따라 당초에 결정된 매수원가를 유지하기 위하여 추가적으로 주식 또는 채권을 발행하는 경우, 당초에 발행된 주식 또는 채권의 발행가액을 조정한다.

② 매수일 이후 피매수회사의 사업성과에 따라 추가적으로 매수대가를 지급하는 경우에 매수회사는 영업권 또는 부의영업권을 조정하여 매수원가를 수정한다.

③ 매입채무, 장기차입금, 미지급채무 및 기타채무는 명목가액을 적정한 이자율로 할인한 현재가치를 공정가액으로 하되, 명목가액과 현재가치의 차이가 중요하지 않은 경우에는 그 명목가액을 공정가액으로 할 수 있다.

④  매수회사의 의도에 따라 발생할 수 있는 부채나 매수일 이후에 발생할 것으로 예상되는 영업손실, 매수회사 자체의 구조조정비용 등은 일반적으로 피매수회사로부터 취득한 식별가능한 부채에 해당한다.

⑤  매수원가 중 매수일 현재 피매수회사로부터 취득한 식별가능한 자산․부채(순자산)의 공정가액에 대한 매수회사의 지분을 초과하는 부분은 영업권으로 인식한다.

【문  15】12월말 결산법인인 (주)국세는 2005년 1월 1일에 (주)대한의 의결권이 있는  보통주식(10,000주, 액면 ￦5,000) 중 3,000주(30%)를  주당 ￦10,000을 지불하고 취득하였다. 주식취득 당시에 순자산 장부금액은 ￦80,000,000이었으며 공정가치와 일치하였다. (주)국세는 보유하고 있는 (주)대한의 주식에 대해 지분법적용투자주식으로 처리하고 있다. (주)대한은 2006년 1월 1일에 50%(5,000주) 유상증자를 주당 ￦15,000에 실시하였다.  (주)국세는 유상증자에 참여하여 3,000주를 취득하였다. 유상증자 당시의 순자산 장부금액은 ￦120,000,000이었으며 공정가치와 일치하였다. 따라서 유상증자 납입 후 (주)대한의 순자산가액은 ￦195,000,000이 되었다. (주)국세는 (주)대한의 주식 취득시 (주)대한의 순자산 공정가액 중 (주)국세가 취득한 비율에 해당하는 금액과 취득대가의 차이금액(투자차액)을 10년에 걸쳐 정액상각 또는 환입하고 있다. 2006회계연도에 (주)국세가 보유하고 있는 (주)대한의 주식에 대해 지분법을 적용할 때 투자차액의 상각으로 인식할 금액은 얼마인가? 단, 두 회사간 지배종속관계는 성립하지 않는다.

① ￦660,000       ② ￦300,000    ③ ￦330,000

④ ￦900,000       ⑤ ￦600,000

【문  16】12월말 결산법인인 (주)국세의 2006회계연도 법인세비용차감전순손실은 ￦4,000,000이다. 그리고 2006회계연도에 유형자산의 감가상각과 관련하여 미래 과세소득에서 가산할 일시적 차이인 손금산입항목이 ￦4,000,000만큼 발생하여 세무당국에 ￦8,000,000의 결손금을 보고하였다. 2005회계연도까지 발생된 일시적 차이는 없었으며 2006회계연도에 발생된 손금산입항목은 2007회계연도와 2008회계연도에 각각 ￦2,000,000씩 소멸될 것으로 예상된다. 2006회계연도의 법인세율은 24%이며 2007회계연도부터는 20%로 인하하기로 입법화되었다. (주)국세의 경우 이월결손금을 통한 법인세 혜택의 실현가능성이 확실한데 2007회계연도에 ￦5,000,000, 2008회계연도에 ￦3,000,000이 실현될 것이다. (주)국세가 기업회계기준서에 의해 회계처리하는 경우 2006회계연도의 재무제표 보고내용으로 옳은 것은?

① 대차대조표에 이연법인세자산(유동)으로 ￦600,000을 보고한다.

② 손익계산서에 법인세비용으로 보고할 금액은 없다.

③ 대차대조표에 이연법인세자산(비유동)으로 ￦200,000을 보고한다.

④ 대차대조표에 이연법인세부채(비유동)으로 ￦800,000을 보고한다.

⑤ 손익계산서에 당기순손실로 ￦3,200,000을 보고한다.

【문  17】12월말 결산법인인 (주)국세는 2004년 1월 1일에 기계장치를 ￦200,000,000에 취득하였다. 취득 당시에 기계의 설치 및 시운전에 ￦7,000,000이 지출되었다. 이 기계에 대해 (주)국세는 내용연수 10년, 잔존가치 ￦20,000,000으로 추정하여 연수합계법을 적용하여 감가상각을 해왔다. 그런데 2007년초에 감가상각방법을 정액법으로 변경하였고, 잔존내용연수는 5년, 잔존가치는 없는 것으로 새롭게 추정하였다. 이와 같은 감가상각방법, 내용연수 그리고 잔존가치의 변경은 정당한 회계변경에 해당한다.  이 경우에 2007년도의 기계에 대한 감가상각비와 2007년말의 감가상각누계액은 얼마인가? 단, 법인세효과는 무시한다.

2007년도 감가상각비      2007년말 감가상각누계액

①           ￦18,700,000               ￦35,700,000

②           ￦30,180,000               ￦86,280,000

③           ￦23,800,000               ￦91,800,000

④           ￦23,800,000               ￦56,100,000

⑤           ￦30,000,000               ￦56,280,000

【문  18】12월말 결산법인인 (주)국세는 2006년 11월 1일에 일본의 고객에게 ￥5,000,000의 상품을 판매하고, 대금은 3개월 후인 2007년 1월 31일에 회수하였다. 이 기간중 환율변동은 다음과 같다.

2006년 11월  1일 (거래발생일) : ￥100 = ￦830

2006년 12월 31일 (회계연도말) : ￥100 = ￦840

2007년  1월 31일 (대금결제일) : ￥100 = ￦790

(주)국세가 2006년도에 계상할 외화환산손익과 2007년도에 계상할 외환차손익으로 옳은 것은?

2006년도                      2007년도

①  외화환산이익  ￦500,000       외환차익  ￦1,000,000

②  외화환산이익  ￦500,000       외환차손  ￦2,500,000

③  외화환산손실  ￦500,000       외환차익  ￦2,500,000

④  외화환산손실  ￦500,000       외환차손  ￦2,000,000

⑤  외화환산이익  ￦500,000       외환차손  ￦2,000,000

【문  19】12월말 결산법인인 (주)국세는 2006년 1월 1일에 반도체검사장비를 ￦100,000,000 (공정가치)에 취득하였다. 반도체검사장비 구입자금 가운데 ￦60,000,000은 국고보조금으로 충당하였다. 이 기계는 내용연수 5년, 잔존가치 ￦10,000,000이며 연수합계법에 의해 상각한다. (주)국세가 2007년도 손익계산서에 계상할 감가상각비는 얼마인가?

① ￦9,600,000        ② ￦24,000,000       ③ ￦10,000,000

④ ￦8,000,000        ⑤ ￦16,000,000

【문  20】12월말 결산법인인 (주)국세는 2007년 12월 29일에 창고의 화재로 인하여 재고자산 전부와 회계장부의 일부가 소실되었다. 재고자산에 관한 유일한 회계기록은 다음과 같다.

기초재고자산                     ￦160,000

당기순매입액                       800,000

당기순매출액                       900,000

과거 3년간의 평균매출총이익률이 25%라면 화재직전 창고에 남아 있었던 재고자산은 얼마인가?

① ￦195,000       ② ￦240,000       ③ ￦285,000

④ ￦330,000       ⑤ ￦675,000

【문 21】12월말 결산법인인 (주)국세는 2006년에 ￦960,000의 매출을 달성하였고 매출총이익은 ￦384,000이었다. 2007년에는 20%의 매출성장을 예상하고 있으며 매출총이익률은 2006년과 동일하게 40%로 예상하고 있다. 순매출액과 기말매출채권을 기준으로 한 매출채권 회전율은 2006년과 2007년에 각각 600%수준으로 동일하고, 매출원가와 기말재고자산을 기준으로 한 재고자산회전율은 2006년과 2007년에 각각 500% 수준으로 동일하다. 매입채무는 2006년말에 비해 2007년말에 ￦150,000 감소될 것으로 예상된다. 이러한 재고자산의 매출과 매입활동 이외의 기타 영업활동으로 인한 현금유출액은 2006년의 ￦300,000에 비해 2007년에 20% 상승할 것으로 예상된다. 2007년도 영업활동으로 인한 현금흐름은 얼마로 예상할 수 있는가?

① 순유출 ￦360,000       ② 순유입 ￦255,760       ③ 순유입 ￦864,240

④ 순유입 ￦45,760        ⑤ 순유출 ￦104,240

【문 22】12월결산 법인인 (주)대한개발은 아파트와 상가를 건설하기 위해 주택공사와 2006년 4월 1일 총도급금액 ￦16,000,000의 계약을 체결하였다. 총공사기간은 2006년 4월 1일부터 2007년 9월 30일까지이며 아파트와 상가건물 공사에 대해 단일계약을 체결하였지만 각각의 공사를 분리할 수 있으며 공사수익은 각각의 공사별로 인식하기로 하였다. (주)대한개발은 실제발생원가에 기초하여 공사진행률을 산정하며 아파트와 상가의 공사이익률은 각각 20%와 40%로 예상하였다. 공사와 관련된 추정공사원가와 실제발생원가는 다음과 같다.

		아 파 트		상 가		합 계
추정공사원가		￦12,000,000		￦600,000		￦12,600,000
실제발생원가
2006년도		6,600,000		210,000		6,810,000
2007년도		5,400,000		390,000		5,790,000

공사진행기준에 의해 각각의 공사별로 분할하여 공사수익을 인식할 경우에 2006년도의 손익계산서에 보고할 공사이익은 얼마인가?

① ￦1,700,000       ② ￦1,870,000       ③ ￦1,118,730

④ ￦1,610,000       ⑤ ￦1,790,000

【문  23】기업회계기준서에 의하여 연결재무제표를 작성할 때 지배회사 투자계정과 종속회사 자본계정의 상계에 관한 설명 중 옳지 않는 것은?

① 투자계정과 자본계정을 상계 제거함에 있어서 종속회사의 순자산 중 소수주주지분은 자본으로 분류하여 별도 과목으로 표시한다.

②  지배회사의 투자계정과 이에 대응하는 종속회사의 자본계정은 지배권획득일을 기준으로 상계 제거한다.

③  지배․종속관계가 성립하는 날 현재 종속회사의 자산․부채의 공정가치에 대한 지배회사의 지분과 지배회사의 투자계정의 차이는 영업권 또는 부의영업권으로 인식한다.

④ 소수주주지분에 대한 영업권 또는 부의영업권은 인식하지 않는다.

⑤  지배권 취득일의 종속회사의 재고자산 공정가치가 장부금액보다 높을 경우에는 차액 중 지배회사 지분율에 해당하는 재고자산 금액을 증가시켜준다.

【문 24】12월말 결산법인인 (주)대한의 2007년도 현금흐름표에 나타난 영업활동으로 인한 현금흐름은 ￦1,000,000이었다. 간접법을 사용하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 계산하기 위한 다음의 항목들을 이용하여 2007년도 당기순이익을 계산하면 얼마인가?

매입채무증가	￦50,000		매출채권감소	￦150,000
선급비용증가	￦30,000		미지급비용감소	￦40,000
재고자산증가	￦80,000		감가상각비	￦50,000
단기매매증권평가손실	￦35,000		기계처분이익	￦20,000

① ￦725,000       ② ￦805,000       ③ ￦825,000

④ ￦885,000       ⑤ ￦955,000

【문  25】12월말 결산법인인 (주)국세의 2007년도 유통보통주식수는 200,000주이고 유통되고 있는 전환증권 및 우선주는 없다. (주)국세는 최근의 사업과 관련하여 다음의 조건에 따라 보통주를 추가로 발행하기로 합의하였다.

∙ 영업점 조건 : 2007년에 새로 개점되는 영업점 1개당 보통주 5,000주 발행

∙ 이 익 조 건 : 2007년의 당기순이익이 ￦2,500,000을 초과하는 경우 매 초과액 ￦1,000에 대하여 보통주 100주 발행

(주)국세는 2007년 6월 1일에 1개의 새로운 영업점을 개점하였으며, 회사의 분기별 누적세후순이익은 다음과 같다.

∙ 2007년  3월 31일 : ￦1,400,000

∙ 2007년  6월 30일 : ￦2,900,000

2007년도 제2분기(4월 1일~6월 30일)의 기본주당순이익과 희석주당순이익은 각각 얼마인가? 단, 주당순이익계산시 소수점 셋째자리에서 반올림하고, 가중평균유통보통주식수 계산은 월수로 한다.

		기본주당순이익		희석주당순이익
①		￦7.44		￦6.12
②		￦7.32		￦6.82
③		￦7.44		￦6.82
④		￦7.32		￦6.12
⑤		￦6.82		￦6.32

【문 26】다음은 대한상사의 2007년 3월중 원가자료이다.

		2007년 3월 1일		2007년 3월 31일
원재료		￦20,000		￦25,000
재공품		￦35,000		￦30,000
제 품		￦100,000		￦110,000

대한상사의 2007년 3월 중의 원재료 매입액은 ￦125,000이고, 제조간접원가는 직접노무원가의 50%이었으며, 매출원가는 ￦340,000이었다. 대한상사의 2007년 3월의 기본원가(prime costs)는 얼마인가?

① ￦255,000       ② ￦260,000       ③ ￦265,000

④ ￦270,000       ⑤ ￦275,000

【문 27】대한전자의 제1사업부는 에어컨을 생산․판매하고 있다. 대한전자의 제1사업부는 투자중심점으로 운영되며, 사업부장의 성과는 투자수익률(ROI)에 근거하여 평가한다. 제1사업부의 목표 투자수익률은 15%이다. 1년 동안 대한전자의 제1사업부와 에어컨의 생산․판매에 관한 예상자료는 다음과 같다.

․ 제1사업부 연간 총고정비 : ￦2,000,000,000

․ 에어컨 단위당 변동비 :       ￦300,000

․ 에어컨 연간 판매대수 :          5,000대

․ 제1사업부 평균 총자산 : ￦3,000,000,000

제1사업부의 사업부장이 목표 투자수익률을 달성하기 위한 에어컨의 단위당 최소판매가격은 얼마인가?

① ￦700,000       ② ￦720,000       ③ ￦750,000

④ ￦790,000       ⑤ ￦820,000

【문 28】목표원가계산(target costing)에 대한 설명으로 옳지 않는 것은?

① 목표원가는 기업이 내부적으로 기술진이나 생산담당자들의 분석평가에 의하여 설정하는 부가가치표준과는 상이할 수 있다.

② 목표원가는 외부시장환경과 경쟁업체의 대응 정도 등을 고려하여 기업이 목표로 설정한 시장점유율의 유지 또는 목표로 하는 이익을 달성하기 위하여 전략적인 차원에서 책정하는 원가이다.

③ 목표원가는 목표가격에서 목표이익을 차감하여 결정한다.

④ 목표원가계산 기법은 원가우위(cost leadership) 전략과 연계하여 실시할 수 있다.

⑤ 목표원가계산은 표준원가계산과 마찬가지로 제조단계에서의 원가절감을 강조한다.

【문 29】대한회사는 당기중 검사를 통과한 정상품(양품)의 10%를 정상공손으로 간주하며, 모든 공손은 완성시점에 발견된다. 재료는 공정초에 모두 투입되고 가공원가는 전 공정에 걸쳐 균등하게 발생하며, 기말재공품의 평가는 평균법에 의한다. 2007년 3월 대한회사의 생산 활동에 대한 자료는 다음과 같다.

․ 기초재공품 : 1,000단위(가공원가 완성도 80%), 재료원가 ￦540,000, 가공원가 ￦880,000

․ 당 기 투 입 : 9,000단위, 재료원가 ￦5,000,000, 가공원가 ￦9,460,000

․ 당기완성품(정상품) : 7,000단위

․ 기말재공품 : 1,500단위(가공원가 완성도 60%)

대한회사의 2007년 3월의 완성품원가는 얼마인가?

① ￦11,200,000       ② ￦12,273,200       ③ ￦12,735,800

④ ￦12,825,000       ⑤ ￦13,134,400

【문 30】대한회사는 신제품을 개발하여 첫 25단위를 생산하였는데 이와 관련된 원가는 다음과 같이 발생하였다.

직접재료원가	￦1,000,000
직접노무원가(500시간 @￦5,000)	2,500,000
변동제조간접원가(직접노무원가의 20%)	500,000
고정제조간접원가	625,000
	￦4,625,000

대한회사는 직접노무시간이 90% 누적평균시간 학습곡선을 따른다고 가정하고 있다. 추가로 75단위를 생산하는 경우 제조원가는 얼마나 더 발생하겠는가? 단, 고정제조간접원가는 추가로 발생하지 않는 것으로 가정한다.

① ￦9,500,000       ② ￦9,720,000       ③ ￦10,345,000

④ ￦10,800,000      ⑤ ￦11,100,000

【문 31】품질원가에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?

①  품질원가의 바람직한 분포는 일반적으로 “예방원가 > 평가원가 > 내부실패원가 > 외부실패원가”이다.

② 예방원가와 평가원가를 포함하는 통제원가는 불량품의 발생률과 역의 관계를 갖는다.

③ 제조물책임법에 의한 소송비용, 제품보증수리비용, 불량품으로 인한 회사 이미지 실추에 따른 판매기회상실로 인한 기회비용 등은 외부실패원가에 해당한다.

④ 불량품으로 인한 기계가동중단손실, 재작업원가 등은 내부실패원가에 해당한다.

⑤  품질관리계획수립원가, 품질관리기술개발원가, 품질개선을 위한 토의원가 등은 평가원가에 해당한다.

【문 32】대한회사는 개별원가계산시스템을 채택하고 있다. 제조간접원가의 예정배부율은 직접노무원가의 150%이다. 제조간접원가의 배부차이는 매월말 매출원가계정에서 조정한다. 추가정보는 다음과 같다.

(1) 작업 #701만이 2007년 2월말에 작업이 진행중이며 원가는 다음과 같다.

직접재료원가	￦8,000
직접노무원가	4,000
제조간접원가배부액	6,000
	￦18,000

(2) 작업 #702, #703, #704, #705는 2007년 3월중에 작업이 시작된 것이다.

(3) 2007년 3월중에 작업에 투입된 직접재료원가는 ￦52,000이다.

(4) 2007년 3월중에 발생한 직접노무원가는 ￦40,000이다.

(5) 2007년 3월중 제조간접원가의 실제 발생액은 ￦64,000이다.

(6)  2007년 3월말 현재 진행중인 작업은 #705뿐이며 이 작업과 관련된 직접재료원가는 ￦5,600, 직접노무원가는 ￦3,600이다.

대한회사가 2007년 3월중에 생산한 제품의 당기제품제조원가는 얼마인가?

① ￦155,400       ② ￦156,000       ③ ￦155,200

④ ￦159,400       ⑤ ￦170,000

【문 33】대한회사는 분권화된 사업부1과 사업부2를 이익중심점으로 설정하여 운영하고 있다. 그동안 사업부1은 부품 A를 생산하여 단위당 ￦110으로 사업부2에 공급해왔다. 그런데 최근에 사업부2는 외부공급업체로부터 부품 A를 단위당 ￦90에 공급해주겠다는 제안을 받고 있다. 사업부1은 생산하고 있는 부품 A를 사업부2 이외에는 판매할 수 없으며 부품 A의 단위당 제조원가 자료는 다음과 같다.

직접재료원가	￦40
직접노무원가	28
변동제조간접원가	12
고정제조간접원가	24
합 계	￦104

사업부1의 고정제조간접원가는 부품 A의 생산여부에 관계없이 계속 발생한다. 다음 설명 중 옳지 않은 것은?

①  사업부2의 경영자는 사업부1에 대하여 현재의 사내이전가격을 ￦90 이하로 낮추어줄 것을 요구할 것이다.

②  사업부1이 현재의 사내이전가격을 그대로 유지하고자 한다면 사업부2의 경영자는 부품 A의 공급자를 외부공급업자로 변경하는 것이 유리하다.

③ 사업부1이 요구할 수 있는 최소한의 내부이전가격은 ￦90이다.

④  사업부1은 부품 A를 단위당 ￦90으로 사업부2에 공급하면 단위당 ￦10만큼의 공헌이익이 발생하게 된다.

⑤  회사전체의 입장에서는 부품 A를 자가제조하여 사내이전하는 것이 단위당 ￦10만큼 유리하다.

【문 34】투자수익률(ROI), 잔여이익(RI) 및 경제적 부가가치(EVA)에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?

① ROI를 전문경영자의 보상평가기준으로 사용한다면 대리인비용이 절감되고 투자안의 경제성 평가기준으로 사용될 수 있다.

② EVA는 타인자본비용 뿐만 아니라 자기자본비용도 고려하여 산출한다.

③ EVA는 주주의 입장에서 바라보는 이익개념으로 기업고유의 영업활동에서 창출된 순가치의 증가분을 의미한다.

④ ROI는 회사 전체적으로 채택하는 것이 유리한 투자안을 부당하게 기각할 가능성이 있지만, RI와 EVA는 그럴 가능성이 없다.

⑤ RI는 ROI의 단점인 준최적화현상을 보완하기 위하여 개발되었다.

【문  35】한국회사와 대한회사는 동일한 제품을 생산․판매하고 있다. 전년도의 한국회사와 대한회사의 원가구조와 영업이익을 분석한 결과, 한국회사의 총변동비는 ￦900, 총고정비는 ￦200, 그리고 영업레버리지도는 5인 반면, 대한회사의 총변동비는 ￦800, 총고정비는 ￦280, 그리고 영업레버리지도는 8로 파악되었다. 금년 호경기로 인하여 한국회사와 대한회사의 매출수량 및 매출액이 각각 30% 늘어날 것으로 예상된다. 두 회사의 전년도 원가구조가 금년에도 적용된다는 가정 하에 다음의 내용 중 옳지 않은 것은?

① 한국회사의 금년의 영업이익은 대한회사보다 높게 나타날 것으로 예상된다.

② 한국회사는 고정설비 등에 대한 투자가 대한회사에 비해 낮은 실정이다.

③ 대한회사의 경우 금년의 매출 증가에 따른 영업이익증가율이 한국회사보다 높을 것으로 예상된다.

④ 제품에 대한 시장수요가 증가한 금년의 상황에서 대한회사는 고정설비투자에 따른 효과를 한국회사에 비해 더 높게 향유할 것으로 예상된다.

⑤ 앞으로 제품에 대한 시장수요가 계속 증가할 것으로 예상되면, 한국회사도 고정설비투자를 늘리고 변동비의 비중을 줄이는 것이 유리할 것이다.

【문 36】대한회사는 세 가지 제품 X, Y, Z를 생산․판매하고 있다. 매월 이용가능한 기계시간은 총 20,000시간으로 제한되어 있다. 대한회사의 2007년 4월중 예상되는 각 제품의 단위당 판매가격, 단위당 변동원가, 단위당 소요되는 기계시간 및 최대시장수요량은 다음과 같다.

X	Y             Z

단위당 판매가격	￦20	￦30	￦40

단위당 변동원가	￦14	￦18	￦32

단위당 기계시간            3시간	4시간	2시간

최대시장수요량        7,000단위	5,400단위     4,000단위

대한회사가 2007년 4월에 예상할 수 있는 최대 공헌이익은 얼마인가?

① ￦60,000       ② ￦64,600       ③ ￦67,000

④ ￦68,000       ⑤ ￦69,500

【문 37】대한정유는 수입한 원유를 정제하여 제품 X, Y, Z를 생산하고 있다. 다음은 2007년 1월 한달 간 정제공정에 투입된 총 공통원가와 X, Y, Z의 생산량에 관한 자료이다. 공통원가는 각 제품이 공정에서 분리되는 시점에서의 상대적 판매가치에 비례하여 배분한다. Y에 배분된 공통원가는 얼마인가?

단, 2007년 1월 1일 현재 기초재공품은 없다.

1월 한달 동안 정제공정에 투입된 재료비(원유)         ￦150,000,000

1월 한달 동안 정제공정에 투입된 노무비와 제조경비   ￦130,000,000

제품 X, Y, Z의 생산량과 단위당 판매가격은 다음과 같다.

제품            생산량        단위당 판매가격

X            20,000ℓ         ￦15,000

Y            16,000ℓ         ￦12,000

Z            12,000ℓ          ￦9,000

① ￦150,000,000       ② ￦100,000,000       ③ ￦108,000,000

④ ￦89,600,000        ⑤ ￦85,714,280

【문 38】대한회사는 주요 원재료 A를 사용하여 제품 P를 생산하고 있다. 제품 P 한 단위를 생산하기 위해서는 원재료 A가 3㎏ 소요된다. 2006년말의 재고자산 종류별 실제재고수량과 2007년도의 분기별 예상 판매량은 다음과 같다.

2006년 12월 31일 현재 재고수량				2007년 분기별 예상판매량
재고자산		수량		분기		판매량
원재료 A		4,000kg		1/4		8,000단위
재공품		없음		2/4		9,000단위
제품 P		2,500단위		3/4		7,000단위
				4/4		9,000단위
						33,000단위

대한회사의 재고정책에 의하면, 각 분기말 제품 재고수량은 다음 분기 예상판매량의 30%수준으로 유지한다. 또한 각 분기말 원재료 재고수량은 일정하게 4,000㎏씩 유지하며 재공품 재고는 없다. 2007년 2/4분기 중에 구입하여야 할 원재료 A의 물량은 얼마인가？

① 22,800kg       ② 24,600kg       ③ 25,200kg

④ 26,800kg       ⑤ 28,600kg

【문 39】대한회사는 표준원가계산제도를 채택하고 있다. 다음은 재료비 표준원가와 실제원가의 차이에 관한 자료이다.

(실제원가)

직접재료원가 실제사용량    3,200Kg,  @ ￦11/Kg

실제완성품 생산수량        2,000단위

(재료비 원가차이)

직접재료비 가격차이       ￦9,600 (유리한 차이)

직접재료비 능률차이       ￦2,800 (불리한 차이)

대한회사의 제품 2,000단위 표준재료비와 제품 1단위당 표준투입량은 얼마인가?

제품 2,000단위 표준재료비       제품 1단위당 표준투입량

①                ￦42,000                         1.5Kg

②                ￦44,800                         2.0Kg

③                ￦35,200                         2.0Kg

④                ￦42,000                         1.3Kg

⑤                ￦47,600                         2.5Kg

【문 40】변동원가계산, 전부원가계산 및 초변동원가계산에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?

① 원가계산과 관련된 표준은 변동원가계산에는 사용될 수 없고 전부원가계산에서만 사용된다.

②  전부원가계산에서 계산된 영업이익은 판매량뿐만 아니라 생산량의 변화에도 영향을 받는다.

③ 변동원가계산에서는 고정제조간접원가를 기간비용으로 인식하지만 전부원가계산에서는 고정제조간접원가를 제품원가로 인식한다.

④ 초변동원가계산은 직접재료원가만을 제품원가에 포함하고 나머지 제조원가는 모두 기간비용으로 처리한다.

⑤ 초변동원가계산은 판매가 수반되지 않는 상황에서 생산량이 많을수록 영업이익이 낮게 계산되므로 불필요한 재고의 누적을 방지하는 효과가 변동원가계산보다 훨씬 크다.