제 50회 공인회계사 1차시험 기출문제 해설

1-⑤

통일성은 동종업종의 다른 기업간의 회계기준, 회계정책 등에 동일한 방법을 적용하여야 기업간비교가능성이 높아질 수 있음을 의미한다.

2-②

20×5년말 상각후 장부금액 : 240,000

재평가액 : 250,000

재평가잉여금 : 10,000

20×6년말 상각후 장부금액 : 187,500

재평가액 : 150,000

재평가손실(당기손실) : 187,500-150,000-재평가잉여금 10,000=27,500

20×7년말 상각후 장부금액 : 100,000

재평가액 : 130,000

당기이익 : Min[평가이익30,000,종전손실인식액27,500]=27,500

재평가잉여금 : 나머지 2,500

3-②

개발비로 자산처리할 금액은 자산요건을 충족한 이후의 지출만으로 한정된다.

따라서 20×5년도에 개발비로 자산처리할 금액 : 30,000

회수가능액 : 20,000

손상차손액 : 10,000

경상개발비로 비용처리할 금액 : 70,000

당기손실액 : 10,000+70,000=80,000

20×6년도의 개발비 장부금액 : 20,000

회수가능액 : 70,000

손상차손환입액 : Min[원가30,000,회수가능액70,000]-20,000=10,000

4-③

상각후원가와 공정가치와의 차액이 평가이익으로 기타포괄손익 처리할 금액이다.

상각후원가의 측정

20×5년초 취득원가 : 10,000,000×0.7835+400,000×4.3294=9,566,760

유효이자율법 상각표

	시 점		장부금액		유효이자(5%)		현금이자(4%)		할인액상각
	20×5년초		￦9,566,760
	20×5년말		9,645,098		￦478,338		￦400,000		￦78,338
	20×6년말		9,727,353		482,255		400,000		82,255

기타포괄손익 : 공정가치 9,800,000-상각후원가9,727,353=72,647기타포괄이익

5-①

주식의 경우 손상사유해소분과 공정가치회복분의 구분이 어려워 손상차손환입을 허용하지 않지만, 채권의 경우 구분이 가능한 것으로 보아 종전 손상액의 범위내에서는 손상차손환입을 허용한다.

20×5년말 : 손상액- 갑주식 30,000+을채권10,000=40,000

20×6년말 손상차손환입- 을채권 Min[평가이익10,000,종전손상액10,000]=10,000

5번문제==> 닶없음(의견)

※ 신종자본증권의 경우 발행자가 지분상품으로 분류하는 경우에는 투자자도 지분상품으로 분류하여야 한다. 따라서 20×6년말의 손상차손환입액은 없는 것으로 보는 관점도 가능하다.

6-④

(1) 보통주순이익 :

당기순이익710,000,000-우선주배당금50,000주×10,000×10%=660,000,000

(2) 유통보통주식수

	1. 1				4. 1				9. 1			10. 1
전기이월	500,000주
4. 1 전환우선주전환*1)					100,000주
9. 1 액면분할*2)	500,000주				100,000주
10. 1 자기주식 취득												(200,000주)
계	1,000,000주				200,000주				－			(200,000주)

*1) 우선주전환을 유상증자로 보아 4/1발행으로 간주하는 것은 전환증권 전환의 경우 최종이자계산일(최종배당계산일)의 익일에 발행된 것으로 보는 논리에 정면으로 위배된다.

*2) 액면분할은 기초발행으로 간주하되, 유상증자분에 대한 무상주는 유상증자 주금납입일에 발행으로 간주된다.

(1,000,000주×12+200,000×9-200,000×3)/12=1,100,000주

(3) 주당이익 : 660,000,000/1,100,000주=600

6번문제==> 닶없음(의견)

※ 전환우선주의 전환을 최종이자(배당)계산일의 익일로 보는 논리를 채택하면 전환우선주의 전환은 기초발행으로 간주되어야 한다.

따라서 이 경우 유통보통주식수는 (1,200,000주×12-200,000주×3)/12=1,150,000주

주당이익은 660,000,000/1,150,000주=574 가 더 타당하다.

7-① 광고제작용역수익은 진행기준에 따라, 광고수익은 광고를 소비자에게 노출시키는 시점에 수익으로 인식한다.

- 광고제작용역수익

		20×1년		20×2년		20×3년
계약금액		￦6,000		￦6,000		￦6,000
누적발생원가		500		2,000		3,500
총계약예정원가		3,000		3,000		3,500
진행률		1/6		2/3		100%
누적계약수익		￦1,000		￦4,000		￦6,000
전기누적계약수익		-		(1,000)		(4,000)
계약수익		1,000		3,000		2,000

- 광고수익 : 광고노출시점인 20×3년에 1,000을 수익으로 인식한다.

8-④ 공정가치모형으로 평가하는 투자부동산의 보유목적변경은 모두 상업적실질이 있는 교환거래로 이해하여 공정가치를 대체하고 장부금액과의 차액은 전액 당기손익으로 처리한다.

- 투자부동산처분이익 : 1,100,000-1,000,000=100,000 이익

- 감가상각비 : (1,100,000-0)/10년×6/12=(55,000)

- 당기순이익에 미치는 효과 : 100,000-55,000=45,000이익증가

9-⑤ 순액접근법으로 접근하면 쉽게 계산이 가능하다. 주어진 자료에서 사외적립자산과 관련된 보험수리적손익을 계산하는 것이 핵심이다.

- 사외적립자산 관련 재측정이익 : 실제수익 25,000-기대수익400,000×5%=5,000이익

확정급여부채
예치액	25,000	기초	100,000
기말	103,000	당기근무원가	20,000
		순이자원가	5,000
		순보험수리적손실	3,000
합계	128,000	합계	128,000

10-④ 중간배당은 이익잉여금의 감소로, 결산기배당은 아직 처분이 되지 아니하였으므로 자본변동표에는 반영되어서는 아니된다.

11-①,

구 분		20×1년		20×2년		20×3년
@공정가치		￦1,000		￦1,000		￦1,000
기대가득수량		10명×10개×0.84개		10명×10개×0.84개		10명×10개×0.87*
총공정가치		￦84,000		￦84,000		￦87,000
경과기간/가득기간		×1/3		×2/3		×3/3
누적보상비용		￦28,000		￦56,000		￦87,000
전기누적보상비용		－		(28,000)		(56,000)
당기비용 인식액		￦28,000		￦28,000		￦31,000

-당기순이익 감소 : 31,000

-자본총계에 미치는 효과 : 자산증가액인 50개×15,000=750,000만큼 자본총계는 증가한다.

11번문제==> 닶없음(의견)

※ 실제 확정시점에는 수량을 퇴사자분을 제외하고 계산하는데 사람이 8.7명이라는 계산은 있을 수 없다. 따라서 9명 또는 8명이 되어야 하며, 3차연도의 비용은 위의 계산과는 달리 8명분이 가득되었다면 80,000-56,000=24,000이, 9명분이 가득되었다면 90,000-56,000=34,000이 되어야 한다.

12-⑤

실사재고5,000,000+적송품800,000+재구매조건부재고1,200,000=7,000,000

(1) : 할부판매의 경우 판매기준을 적용하므로 조정이 불필요하다.

(4) : 주문판매도 인도기준을 적용하므로 재고로 인식하는 회계처리가 타당하다.

13-③

전기오류수정이익(이익잉여금) : 2,000,000×1%=20,000

당기비용 : 2,500,000×2%=50,000

기말이익잉여금에 미치는 효과 : 20,000-50,000=(30,000)

충당부채 기말잔액 : 2년간매출액4,500,000×2%-지급액누계25,000=65,000

14-①

20×5년 자본화할 차입원가 계산

- 평균지출액 : (800,000×8+400,000×2)/12=600,000

- 평균특정차입액 : (700,000×8-100,000×5)/12=425,000

발생이자 : 700,000×6%×8/12=28,000

일시투자수익 : 100,000×3%×5/12=1,250

- 자본화이자율 :

(18,000+12,000)/(300,000×8/12+400,000×3/12)=30,000/300,000=10%

- 자본화할 차입원가

특정차입금 관련 : 순금융비용인 28,000-1,250=26,750

일반차입금 관련 : (600,000-425,000)×10%=17,500

(한도30,000범위내이므로 전액 자본화)

자본화할 차입원가 계 : 26,750+17,500=44,250

20×6년 자본화할 차입원가

-평균지출액 : (1,200,000×9+500,000×9+400,000×3)/12=1,375,000

-평균특정차입액 : 700,000×9/12=525,000

자본화기간 중 발생금융비용-31,500

-자본화이자율 :

(18,000+12,000)/(300,000×8/12+400,000×3/12)=30,000/300,000=10%

-자본화할 차입원가

특정차입금 관련 : 발생금융비용인 31,500

일반차입금 관련 : (1,375,000-525,000)×10%=85,000

(발생금융비용 30,000을 초과하므로 30,000까지만 자본화)

자본화할 금융비용 계 : 31,500+30,000=61,500

15-⑤ 금융상품의 양도 중 제거요건을 충족하지 못하여 금융부채로 인식하는 거래이다. 즉, 문제의 요구사항은 금융부채상환손익을 계산하는 문제이며, 금융부채의 상각후원가와 상환금액 1,000,000의 차이가 당기손익에 미치는 효과이다.

-금융부채의 상각후원가 : 1,030,000/1.12=919,643

-상환손익 : 919,643-1,000,000=(80,357) 손실

16-①  이 문제는 금융부채 발행으로 인한 순현금유입액이 890,000이므로 부채+자본=890,000이라는 개념만 이해하면 바로 답이 보인다.

(1) 금융부채 공정가치

1,060,000×0.6209+40,000×3.7908=809,786

(2) 지분상품의 공정가치 : 900,000-809,786=90,214

(3) 사채발행비용의 배분후 공정가치

금융부채 : 809,786-10,000×809,786/900,000=800,788

지분상품 : 90,214-10,000×90,214/900,000=89,212

17-⑤ 만기지급액은 원금+미행사분상환할증금+표시이자로 구성된다

- 원금 : 1,000,000

- 표시이자 : 50,000

- 상환할증금 : 1,000,000×50%×(3%+3%×1.08+3%×1.082)=48,696

- 만기지급액 : 1,000,000+50,000+48,696=1,098,696

18-① 현금흐름표를 간접법으로 도출하는 문제이다.

- 영업에서 창출된 현금

당기순이익	147,000
법인세비용	30,000
이자비용	25,000
감가상각비	40,000
유형자산처분손실	20,000
순매출채권증가	(10,000)
재고자산감소	4,000
매입채무 감소	(6,000)
영업에서 창출된 현금	250,000
이자지급액	(25,000)
법인세납부액*	(25,000)
영업활동현금흐름	200,000

* 법인세납부액 : 법인세비용-30,000-미지급법인세감소5,000+이연법인세부채증가10,000=-25,000

-세전이익 : 당기순이익147,000+법인세비용30,000=177,000

19-⑤ 저리로 자금을 지원받는 경우도 정부지원에 해당된다. 따라서 정부보조금으로 처리하여야 할 금액은 수령액과 공정가치와의 차액이 될 것이며, 동 금액을 유형자산의 장부금액에서 차감형식으로 표시하였다가 내용연수에 환입하는 회계처리가 이루어진다.

- 정부보조금 : 200,000-(200,000×0.6209+4,000×3.7908)=60,657

-20×1년말 유형자산 장부금액 : [200,000-60,657]-[200,000-60,657]×1/5=111,474

20-③

-금융리스채권 : 4,000,000×3.1699+50,000×0.6830=12,713,750

-리스자산 : 4,000,000×3.1699+30,000×0.6830+80,000=12,780,090

-감가상각비 : (12,780,090-30,000)×1/4=3,187,523

21-⑤ 총포괄손익은 기중 소유주의 투자와 소유주에 대한 분배거래를 제외한 순자산변동분이다.

기초순자산3,200,000+유상증자1,000,000+총포괄이익6,400,000-현금배당600,000=기말순자산 10,000,000

22-④

고객충성제도는 충성제도와 관련된 수익을 분리하여 회수시점에 수익을 인식하자는 것이다.

-충성제도 관련 공정가치 : 10,000,000/100×1=100,000

-매출수익 : (30,000,000+10,000,000)-이연수익100,000=39,900,000

-충성제도와 관련하여 수익으로 인식할 금액은 수수료해당액인 100,000-90,000=10,000

-수익인식액 : 39,900,000+10,000=39,910,000

22번문제==> 닶없음(의견)

※ 충성제도와 관련된 수익은 포인트회수와 관련된 언급이 없으므로 이연시켰다가 실제로 회수될 때 수익으로 인식하여야 한다. 따라서 확실한 수익은 39,900,000이며, 이연수익 중 수익으로 인식될 금액은 예측불가. 따라서 수익의 범위는 39,900,000~39,910,000사이가 되어야 한다.

23-③ 자기사채를 취득한 거래는 사채의 상환거래이며, 처분거래는 사채의 발행거래이다. 따라서 손익에 영향을 미치는 거래는 사채상환거래밖에 없다.

- 사채상환으로 인하여 손익에 영향을 미치는 금액은 전기말 부채장부금액과 상환금액의 차액이다. 동 금액이 이자비용과 사채상환손익으로 구분되어 손익계산서에 표시되는 것뿐이다.

- 전기말 사채의 상각후원가 :

발행가 : 1,000,000×0.7513+80,000×2.4868=950,244

1차연도말 상각후원가 : 950,244+(95,024-80,000)=965,268

- 사채상환으로 인한 손익 : 965,268-1,000,000=(34,732)이익 감소

24-② 자본항목에 대한 법인세는 기간내배분을 통하여 법인세비용에서 차감되므로 처음부터 고려할 필요가 없다. 또한 일시적차이의 법인세효과도 세율변동이 없으므로 세무조정이 없는 것으로 보고 계산하여도 무방하다.

-약식 계산 : (회계이익1,000,000+접대비15,000)×20%=203,000

-정식계산법 :

법인세부담액 : (1,000,000-20,000+15,000+100,000)×20%=219,000

이연법인세변동액 : 기초100,000×20%=20,000부채

기말120,000×20%=24,000부채

변동액 : 부채증가 4,000

총법인세비용 : 219,000+부채증가4,000=223,000

자본에 대한 법인세비용 : 100,000×20%=20,000

손익계산서의 법인세비용 : 223,000-20,000=203,000

25-① 판매가기말재고액의 계산 : 아래의 재고자산계정에서 250,000

원가율은 가중평균법이므로 매출액 대 매출원가의 비율로 계산된다. 75%

원가기준 대차평균의 원리를 이용하여 기초재고자산원가를 산출한다.

재고자산

		원 가		매 가				매 가		원가
기초재고액		￦70,000		￦120,000		매출액		￦700,000	75%	525,000
매입액		650,000		800,000		종업원할인		50,000	원가율
매입할인		(20,000)		-		기말재고		250,000	75%	175,000
순인상액				80,000
계		￦700,000		￦1,000,000				￦1,000,000		￦700,000

26-② 오류효과를 분석할 때에는 기초 및 기말 현재 자산과 부채의 오류잔액만 도출하면 쉽게 문제를 풀 수 있다.

(1) 선급임차료 : 기초 180,000과대, 기말 0

(2) 재고자산 : 기초 200,000과소

(3) 기계장치 : 기초80,000과소, 기말60,000과소

(4) 요약 : 기초자산 100,000과소, 기말 60,000과소

-전기이월이익잉여금에 미치는 효과 : 기초자산100,000과소⇒기초이익잉여금100,000과소

-당기순이익에 미치는 효과 : 기초자산과소⇒해소되면서100,000이익과대

기말자산과소⇒당기순이익60,000과소

⇒100,000과대+60,000과소=40,000과대

27-③

외화거래를 기능통화로 환산할 때에는 화폐성비화폐성법을, 기능통화재무제표를 표시통화재무제표로 환산할 때에는 현행환율법을 적용한다.

-기능통화 측정 : 기말매입채무CNY10,000×0.18=$1,800

발생일의 매입채무CNY10,000×0.20=$2,000

동 차액인 $200이 외화환산이익이다.

-표시통화 환산 : 기말$1,800×1,200=2,160,000

기초$2,000×1,000=2,000,000

총포괄손익 : 부채증가이므로 총포괄손실 160,000감소

-즉, 총포괄손실(160,000)=당기순이익$200×1,000-기타포괄손실360,000 이다.

27번문제==> 닶없음(의견)

※문제에서는 기타포괄손익의 변동분을 묻고 있으므로 답없음이 정답이다.

28-③

-투자제거차액 : 360,000-(420,000-20,000)×60%=120,000

-자산평가차액 : (재고20,000+유형100,000)×60%=72,000

-영업권 : 120,000-72,000=48,000

29-④

(1) 하향판매거래이므로 비지배지분순이익에는 영향이 없다.

(2) 상향판매거래이므로 20×1년말 미실현이익 : 3,000

상황 (1) : 비지배지분귀속순이익-(보고이익50,000)×40%=20,000

상황 (2) : 비지배지분귀속순이익-(보고이익50,000-미실현이익3,000)×40%=18,800

30-②

(1) 공정가치위험회피의 경우 완전헷징이 되어 손익이 완벽히 상쇄되므로 순자산에 영향이 없다.

(2) 현금흐름위험회피의 경우 위험회피대상항목인 확정계약에서 이익이 예상되므로 평가를 하지 않지만, 파생상품에서 평가손실이 발생되며, 기타포괄손실로 이연처리되므로 순자산이 감소한다. 금액은 파생상품의 공정가치 변동분인 (1,060-1,130)×$2,000=(140,000)

31-①

해외순투자에 해당하는 대여금은 마감환율로 환산하되, 환율차이는 기타포괄손익으로 처리한다.

한편, 대여금과 차입금은 상계제거되므로 연결재무상태표상 대여금잔액은 없다.

환율차이해당액-(1,100-1,000)×$1,000=100,000기타포괄이익

32-④

① 만기보유금융자산은 이자율위험이나 중도상환위험은 위험회피대상이 될 수 없다. 다만, 신용위험에 대해서는 위험회피대상이 될 수 있다.

② 일부에 대해서도 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다.

③ 비례적부분에 대해서도 위험회피수단으로 지정할 수 있다.

⑤ 외화위험 또는 전체위험에 대하여 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다.

33-②

계약상의 권리이거나 법적권리의 경우 분리가능하지 않더라도 식별가능성요건을 충족하는 것으로 본다.

34-④

투자제거차액 : 40,000-73,000×30%=18,100

자산평가차액 : (3,000)×30%=(900)

투자차액 : 18,100+900=19,000

20×1년말 투자주식 장부금액(손상전) :

(73,000+10,000)×30%-(3,000-300)×30%+19,000=43,090

손상차손액 : 43,090-회수가능액14,000=29,090

35-④

비지배지분율의 측정 : 취득일의 비지배지분/취득일의 순자산공정가치

= 160,000/(320,000+재고80,000)=40%

지배기업의 투자지분율 : 60%

취득원가=순자산공정가치400,000×60%+영업권30,000=270,000